IAS 19

Giới thiệu về IAS 19

IAS 19 – Lợi ích người lao động đưa ra các quy định về việc kế toán đối với các khoản phúc lợi cho người lao động bao gồm: phúc lợi ngắn hạn, phúc lợi sau khi nghỉ việc, phúc lợi dài hạn khác và lợi ích khi thôi việc. Đơn vị sẽ phải tiến hành ghi nhận chi phí liên quan đến việc cung cấp phúc lợi cho người lao động trong kỳ thay vì ghi nhận khi thanh toán. Ngoài ra, IAS 19 cũng hướng dẫn việc ghi nhận giá trị đối với từng loại phúc lợi đối với người lao động.

IAS 19 hiện hành được ban hành vào năm 2011, thay thế cho IAS 19 cũ đã được ban hành từ năm 1998, và áp dụng cho các Báo cáo tài chính có năm tài chính bắt đầu từ ngày 01/01/2013.

Tóm tắt Chuẩn mực IAS 19

Mục tiêu

Mục tiêu của IAS 19 là hướng dẫn các nguyên tắc kế toán và thuyết minh thông tin về phúc lợi của người lao động.

IAS 19 yêu cần đơn vị ghi nhận: một khoản nợ phải trả khi người lao động đã thực hiện công việc để đổi lấy các khoản phúc lợi được trả trong tương lai; và một khoản chi phí khi đơn vị được hưởng lợi ích kinh tế phát sinh từ các công việc do người lao động thực hiện để đổi lấy các khoản phúc lợi của người lao động.

Phạm vi

Phúc lợi của người lao động bao gồm:

IAS 19 áp dụng cho tất cả các khoản phúc lợi của người lao động, ngoại trừ những phúc lợi thuộc phạm vi áp dụng của Chuẩn mực IFRS 2 – Các khoản thanh toán trên cơ sở cổ phiếu.

Phúc lợi ngắn hạn cho người lao động

Phúc lợi ngắn hạn cho người lao động dự kiến sẽ được thanh toán trong vòng 12 tháng sau khi kết thúc kỳ báo cáo năm mà người lao động đã thực hiện các công việc cho đơn vị bao gồm các khoản: [IAS 19.8]

Số tiền chưa được thanh toán của các lợi ích dự kiến sẽ được trả cho dịch vụ được cung cấp bởi nhân viên trong một kỳ kế toán được ghi nhận trong giai đoạn đó. [IAS 19.11].

Quỹ tiền thưởng và phân phối lợi nhuận

Đơn vị sẽ ghi nhận chi phí dự kiến cho phân phối lợi nhuận và tiền thưởng khi và chỉ khi: [IAS 19.19]

Nghĩa vụ hiện tại chỉ tồn tại khi và chỉ khi đơn vị không có sự lựa chọn nào ngoài việc thực hiện thanh toán này.

Quỹ lợi ích sau khi nghỉ việc

Quỹ lợi ích sau khi nghỉ việc là thỏa thuận mà theo đó đơn vị cung cấp lợi ích sau khi nghỉ việc cho người lao động, ví dụ phúc lợi hưu trí (lương hưu hoặc các khoản thanh toán một lần khi nghỉ việc), bảo hiểm nhân thọ và chăm sóc y tế.

Quỹ lợi ích sau khi nghỉ việc được phân loại là quỹ đóng góp xác định hoặc là quỹ lợi ích xác định tùy thuộc vào bản chất kinh tế dựa vào các điều khoản và điều kiện chính của của quỹ đó, và được phân loại thành quỹ đóng góp xác định và quỹ lợi ích xác định.

Quỹ đóng góp xác định

Khi một người lao động đã thực hiện công việc cho một đơn vị trong một khoảng thời gian, đơn vị đó sẽ ghi nhận khoản đóng góp phải trả cho quỹ đóng góp xác định để đổi lấy công việc đó. [IAS 19.51]

Khi các khoản đóng góp cho quỹ đóng góp xác định dự kiến sẽ không được thanh toán toàn bộ trong mười hai tháng tính từ ngày kết thúc kỳ báo cáo hàng năm mà người lao động thực hiện công việc, các khoản đó sẽ được chiết khấu theo lãi suất chiết khấu. [IAS 19.52]

Quỹ lợi ích xác định

Yêu cầu cơ bản

Đơn vị sẽ ghi nhận nợ phải trả (tài sản) phúc lợi thuần được xác định trong bảng cân đối kế toán. [IAS 19.63]

Khi đơn vị có thặng dư từ quỹ lợi ích xác định, giá trị tài sản phúc lợi thuần được xác định ở mức thấp hơn giữa: thặng dư trong quỹ lợi ích xác định; và mức trần tài sản, được xác định theo phương pháp chiết khấu dòng tiền quy định trong đoạn 83. [IAS 19.64]

Xác định giá trị

Phương pháp xác định giá trị tài sản lợi ích xác định hoặc lợi ích xác định phải trả cần áp dụng một phương pháp định giá dựa trên mô hình thống kê; phân bổ phúc lợi cho các giai đoạn mà người lao động làm việc; đưa ra các giả định dựa trên mô hình thống kê. [IAS 19.66] Giá trị hợp lý của bất kỳ tài sản quỹ nào đều được khấu trừ vào giá trị hiện tại của nghĩa vụ phúc lợi xác định khi xác định khoản thâm hụt hay thặng dư. [IAS 19.113]

Đơn vị cần xác định nợ phải trả (tài sản) phúc lợi thuần được xác định thường xuyên để giá trị ghi nhận trong báo cáo tài chính không khác biệt trọng yếu với giá trị sẽ được xác định vào cuối kỳ báo cáo. [IAS 19.58]

Đơn vị sẽ sử dụng phương pháp thống kê ước tính đơn vị ​​để xác định giá trị hiện tại của nghĩa vụ phúc lợi được xác định và chi phí phục vụ hiện tại có liên quan và, nếu có, chi phí phục vụ quá khứ. Phương pháp thống kê ước tính đơn vị xem mỗi thời kỳ phục vụ sẽ tạo ra một đơn vị quyền lợi bổ sung và xác định giá trị của từng đơn vị này một cách riêng biệt để xác định giá trị nghĩa vụ cuối cùng. [IAS 19.67-68] Khi xác định giá trị hiện tại của nghĩa vụ phúc lợi được xác định và chi phí phục vụ hiện tại và, nếu có, chi phí phục vụ quá khứ, đơn vị sẽ phân bổ phúc lợi cho các giai đoạn người lao động làm việc tại đơn vị theo công thức của quỹ lợi ích. Tuy nhiên, nếu công việc của người lao động trong những năm sau đó dẫn đến mức phúc lợi cao hơn một cách trọng yếu so với những năm trước, thì đơn vị phải phân bổ phúc lợi trên cơ sở đường thẳng. [IAS 19.70]

Mô hình thống kê được sử dụng để xác định giá trị

Các giả định dựa trên mô hình thống kê phải không mâu thuẫn và tương thích với nhau. Giả định dựa trên mô hình thống kê là những ước tính tốt nhất của đơn vị cho các biến số để xác định chi phí cung cấp phúc lợi sau khi nghỉ việc [IAS 19.75-76]:

Chi phí phục vụ quá khứ

Chi phí phục vụ quá khứ là thay đổi về giá trị hiện tại của nghĩa vụ phúc lợi xác định phát sinh từ việc bổ sung quỹ hoặc thu hẹp quy mô quỹ.

Đơn vị phải ghi nhận chi phí phục vụ quá khứ tại thời điểm sớm hơn giữa các thời điểm sau: [IAS 19.103]

Đơn vị phải ghi nhận lãi hoặc lỗ khi thanh toán quỹ lợi ích xác định khi xảy ra việc thanh toán. [IAS 19.110]

Trước khi xác định chi phí phục vụ quá khứ, hoặc lãi hoặc lỗ khi thanh toán, đơn vị sẽ phải đánh giá lại nợ phải trả (tài sản) phúc lợi thuần được xác định, đơn vị không cần phân biệt giữa chi phí phục vụ quá khứ do bổ sung quỹ, chi phí phục vụ quá khứ do thu hẹp quy mô, và lãi hoặc lỗ khi thanh toán khi các giao dịch này xảy ra cùng lúc. [IAS 19.99-100]

Ghi nhận chi phí phúc lợi xác định

Các thành phần của chi phí phúc lợi xác định được ghi nhận như sau: [IAS 19.120-130]
Thành phần Ghi nhận
Chi phí phục vụ theo thời gian hiện tại và quá khứ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Lãi thuần từ khoản nợ phải trả (tài sản) phúc lợi thuần được xác định Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Tái xác định giá trị của lãi thuần từ khoản nợ phải trả (tài sản) phúc lợi thuần được xác định bao gồm:
• lãi và lỗ tính toán
• hoàn trả tài sản quỹ
• một số thay đổi về tác động của trần tài sản		 Báo cáo thu nhập toàn diện khác.
Các hướng dẫn khác

IAS 19 cung cấp các hướng dẫn liên quan tới:

Trình bày quỹ lợi ích xác định

Đơn vị phải thuyết minh thông tin: [IAS 19.135]

Công bố cụ thể mở rộng liên quan đến việc đáp ứng từng mục tiêu trên được chỉ định, ví dụ: một sự đối chiếu từ số dư đầu kỳ đến số dư cuối kỳ của lãi thuần từ khoản nợ phải trả (tài sản) phúc lợi thuần được xác định, phân chia giá trị hợp lý của tài sản quỹ thành các lớp và phân tích độ nhạy của từng giả định quan trọng. [IAS 19.136-147]

Những thuyết minh được yêu cầu thêm liên quan tới các quỹ phúc lợi có sự tham gia của nhiều bên sử dụng lao động và quỹ phúc lợi xác định chia sẻ rủi ro giữa các đơn vị dưới sự kiểm soát chung. [IAS 19.148-150]

Phúc lợi dài hạn khác cho người lao động

Việc xác định giá trị của phúc lợi dài hạn khác cho người lao động thường thiếu chắc chắn giống như khi xác định giá trị lợi ích sau khi nghỉ việc. Vì lý do này, Chuẩn mực này yêu cầu áp dụng một phương pháp đơn giản để hạch toán phúc lợi dài hạn khác cho người lao động. Khác với quy định hạch toán lợi ích sau khi nghỉ việc, phương pháp này không ghi nhận giá trị tái xác định lại vào báo cáo thu nhập toàn diện khác. [IAS 19.153]

Đối với phúc lợi dài hạn khác cho người lao động, đơn vị phải ghi nhận tổng giá trị thuần của các khoản sau vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, trừ khi một Chuẩn mực IFRS khác quy định hoặc cho phép việc ghi nhận các khoản này vào nguyên giá của tài sản:

Lợi ích khi thôi việc

Lợi ích khi thôi việc phải trả được ghi nhận sớm hơn thời điểm sau: