Bản đồ học tập IFRS 5 - Tài sản dài hạn nắm giữ để bán và Hoạt động không tiếp tục

Mục tiêu tổng quan:

• Hiểu rõ các nguyên tắc kế toán cho tài sản dài hạn nắm giữ để bán và các hoạt động không tiếp tục.
• Nắm vững cách phân loại, đo lường, trình bày và công bố thông tin liên quan đến các tài sản và hoạt động này.

1. Phạm vi & Mục đích

• Mục tiêu:
  • Xác định mục tiêu của IFRS 5.
  • Xác định các loại tài sản và hoạt động thuộc phạm vi của IFRS 5.
• Nội dung:
  • IFRS 5 hướng dẫn việc kế toán đối với các Tài sản dài hạn nắm giữ để bán (hoặc để phân phối cho chủ sở hữu).
  • Tài sản (hoặc nhóm tài sản thanh lý) nắm giữ để bán không được trích khấu hao, phản ánh theo giá trị thấp hơn giữa giá trị ghi sổ và giá trị hợp lý trừ chi phí bán và được trình bày riêng trên Báo cáo tình hình tài chính.
  • Chuẩn mực cũng yêu cầu những thuyết minh riêng phải trình bày liên quan đến các hoạt động bị chấm dứt và việc thanh lý các tài sản dài hạn.
  • IFRS 5 áp dụng cho các Báo cáo tài chính bắt đầu từ ngày 01/01/2005.

2. Định nghĩa

• Mục tiêu:
  • Nắm vững các định nghĩa quan trọng trong IFRS 5.
  • Phân biệt các khái niệm như "tài sản dài hạn nắm giữ để bán", "nhóm tài sản thanh lý", "hoạt động không tiếp tục".
• Nội dung:
  • Tài sản dài hạn nắm giữ để bán: Tài sản (hoặc nhóm tài sản thanh lý) mà giá trị của nó sẽ được thu hồi chủ yếu thông qua một giao dịch bán, thay vì tiếp tục sử dụng.
  • Nhóm tài sản thanh lý: Một nhóm các tài sản, có thể đi kèm với một số các khoản nợ phải trả liên quan, mà đơn vị có ý định thanh lý trong một giao dịch.
  • Hoạt động không tiếp tục: Thành tố trong đơn vị đã bị thanh lý hoặc được phân loại là nắm giữ để bán, và:
    • Trình bày thành tố này là một mảng hoạt động kinh doanh riêng biệt hoặc là một mảng hoạt động theo khu vực địa lý.
    • Là một phần của một kế hoạch phối hợp để thanh lý một mảng hoạt động kinh doanh riêng biệt hoặc là một mảng hoạt động theo khu vực địa lý, hoặc
    • Là một công ty con được mua với mục đích đặc biệt là để bán lại và việc thanh lý sẽ dẫn tới việc mất quyền kiểm soát tại công ty con.

3. Nguyên tắc kế toán

• Mục tiêu:
  • Hiểu rõ các nguyên tắc phân loại, đo lường và ghi nhận tài sản dài hạn nắm giữ để bán và hoạt động không tiếp tục.
  • Nắm vững cách xử lý các khoản lỗ suy giảm giá trị và các khoản hoàn nhập.
• Nội dung:
  • Phân loại tài sản dài hạn nắm giữ để bán:
    • Ban quản lý có sự cam kết với việc bán tài sản.
    • Tài sản đã ở trạng thái sẵn sàng để bán ngay lập tức.
    • Đã có một chương trình chủ động tìm kiếm người mua được triển khai.
    • Khả năng bán tài sản là gần như chắc chắn, trong vòng 12 tháng.
    • Tài sản đang được quảng cáo một cách chủ động để bán với một mức giá hợp lý.
    • Những hành động đang được triển khai cho việc bán tài sản thành công.
  • Phân loại là tài sản nắm giữ để phân phối cho chủ sở hữu:
    • Đơn vị đó phải cam kết với việc phân phối này.
    • Những tài sản này phải sẵn sàng cho việc phân chia ngay lập tức.
    • Việc phân chia phải có khả năng cao chắc chắn sẽ xảy ra.
  • Đo lường:
    • Ngay trước khi được phân loại là tài sản dài hạn nắm giữ để bán, giá trị còn lại của tài sản được ghi nhận theo những Chuẩn mực IFRS hiện hành.
    • Sau khi được phân loại là nắm giữ để bán, tài sản dài hạn hoặc nhóm tài sản thanh lý được ghi nhận theo giá trị thấp hơn giữa giá trị còn lại trên sổ sách và giá trị hợp lý trừ đi chi phí để bán tài sản.
  • Suy giảm giá trị tài sản:
    • Việc ghi nhận suy giảm giá trị tài sản phải được cân nhắc tại thời điểm tài sản được phân loại là nắm giữ để bán và sau đó.
    • Các khoản lỗ suy giảm được tính toán bằng sự chênh lệch giữa giá trị còn lại đã điều chỉnh của tài sản/nhóm tài sản thanh lý và giá trị hợp lý trừ chi phí để bán.
    • Khoản thu nhập phát sinh do khoản tăng giá trị hợp lý trừ đi chi phí để bán tài sản có thể được ghi nhận vào lãi lỗ trong kỳ ở mức không vượt quá lỗ lũy kế đã được ghi nhận theo IFRS 5 hoặc ghi nhận từ trước đó theo IAS 36.
  • Không tính khấu hao: Tài sản dài hạn hoặc nhóm tài sản thanh lý nắm giữ để bán không phải tính khấu hao.

4. Trình bày và Công bố thông tin

• Mục tiêu:
  • Nắm vững các yêu cầu về trình bày và công bố thông tin trong báo cáo tài chính theo IFRS 5.
  • Hiểu rõ các thông tin cần thuyết minh để đảm bảo tính minh bạch.
• Nội dung:
  • Trình bày báo cáo:
    • Tài sản dài hạn nắm giữ để bán, và các tài sản và nợ phải trả thuộc nhóm tài sản thanh lý đang nắm giữ chờ để bán, phải được trình bày riêng biệt trên Bảng cân đối kế toán.
  • Thuyết minh:
    • Mô tả về tài sản dài hạn hoặc nhóm tài sản thanh lý.
    • Mô tả về tình hình và trường hợp bán (thanh lý) tài sản và thời gian dự kiến.
    • Các khoản lỗ suy giảm và các khoản hoàn nhập, nếu có, khi chúng được trình bày trên Báo cáo thu nhập lãi lỗ.
    • Bộ phận kinh doanh nơi tài sản dài hạn (hoặc nhóm tài sản thanh lý) nắm giữ để bán được trình bày theo Chế độ Kế toán/IFRS/IFRS 8.
  • Thuyết minh về hoạt động không tiếp tục:
    • Số tổng của lãi lỗ sau thuế của hoạt động không tiếp tục và thu nhập và lỗ khác sau thuế được ghi nhận trên cơ sở đo lường giá trị hợp lý trừ chi phí bán hoặc điều chỉnh giá trị hợp lý khi thanh lý tài sản (hoặc nhóm thanh lý) được trình bày là một số tiền duy nhất trên báo cáo thu nhập toàn diện.
    • Thuyết minh chi tiết về doanh thu, chi phí, lãi lỗ trước thuế và các khoản thuế thu nhập liên quan.
    • Thông tin dòng tiền thuần thu được từ các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư, và hoạt động tài chính của hoạt động không tiếp tục.

5. Hướng dẫn cụ thể

• Mục tiêu:
  • Áp dụng IFRS 5 vào các tình huống thực tế.
  • Giải quyết các vấn đề phát sinh trong quá trình kế toán cho tài sản dài hạn nắm giữ để bán và hoạt động không tiếp tục.
• Nội dung:
  • Ví dụ minh họa về cách phân loại, đo lường, trình bày và công bố thông tin về tài sản dài hạn nắm giữ để bán và hoạt động không tiếp tục trong các tình huống khác nhau.
  • Hướng dẫn xử lý các tình huống phức tạp như:
    • Thay đổi kế hoạch bán tài sản.
    • Phân loại lại hoạt động không tiếp tục.